Lucas Andrade

利得稅兩級稅制度的背景與核心概念 近年香港稅制其中一個最重要的改革，就是引入利得稅兩級稅制度。此制度的核心目標，是為中小企減輕稅務負擔，提升香港在區內作為營商及投資樞紐的競爭力。傳統上，香港利得稅只設單一稅率，企業無論規模大小，一律以同一利得稅稅率繳稅。兩級稅制推出後，部分利潤可享較低稅率，超出部分才適用標準稅率，形成「低、高」兩級結構。 在這制度下，合資格的公司或法團之應評稅利潤首部分，可享有較低的優惠稅率；其餘超出門檻的利潤，則繼續以原有的一般稅率課稅。對於典型中小企來說，年度利潤大多集中於首段，故實際稅負有機會大幅減少。此安排既保留香港簡單低稅制的特色，又有針對性地為較細規模的業務帶來實質稅務優惠。 要理解利得稅兩級稅制度，必須掌握幾個關鍵點：第一，並非所有企業自動合資格享用兩級稅；特別是屬於同一集團的「關聯實體」，一般只可在多個實體之間選擇一間享用兩級稅。第二，兩級稅只影響稅率應用方式，並不改變「應評稅利潤」的計算原則，仍然要按《稅務條例》扣除可扣稅開支後，再計算淨利潤。第三，企業需於報稅時作適當申請及聲明，包括是否採用兩級稅，以及是否為關聯實體的一部分。 從營商角度看，兩級稅制為企業提供更大的稅務規劃空間。例如，創業初期利潤較少時，低稅率段的節省金額能直接提升現金流，有助投放資源於研發、市場推廣或人手擴展。另一方面，大型集團雖然在利潤規模上佔優，但在兩級稅安排下往往只能由其中一實體受惠，整體節稅幅度相對有限，形成某程度的「向中小企傾斜」。因此，充分理解此制度的運作和限制，是企業架構設計及長遠稅務策略中不可或缺的一環。 利得稅稅率與兩級稅計算：實際操作與常見錯誤 談到利得稅稅率，現行制度下，法人（例如有限公司）及非法人（如合夥、獨資）適用的標準稅率本身已有所不同，而在兩級稅安排下，首部分應評稅利潤再分別享受較低稅率。因此，進行兩級稅計算時，首先要分清實體性質，避免錯用稅率。 以一般公司為例，假設某年度應評稅利潤為港幣900,000元，而該年度兩級稅首段門檻是港幣2,000,000元，則整筆900,000元均屬首段利潤，全數以較低稅率計算，企業即可充分享受稅務優惠。若另一家公司應評稅利潤為港幣3,000,000元，則首2,000,000元適用較低稅率，其餘1,000,000元則按標準稅率繳稅，變相形成加權平均稅率，實際稅負低於以標準稅率課稅的情況。 在實務上，計算過程大致可分為幾個步驟。先計算會計利潤，再按稅務規則調整，加入不准扣除項目（如罰款、部分私人開支）及扣除可額外扣稅的支出（如部分資本開支折舊免稅額），得出「應評稅利潤」。然後，將應評稅利潤在兩級稅制度下分段：首段利潤乘以較低稅率，其餘利潤乘以標準稅率，最後加總即為該年度應繳利得稅額。 常見錯誤包括：只計算稅前會計利潤而未作稅務調整；誤以為只要利潤不超過首段門檻就無須報稅；或忽視公司是否屬於關聯集團，以致多於一間公司錯誤同時申請兩級稅優惠。此外，有些企業在年度中途更改年結日或重組架構，卻沒有重新檢視全年應評稅利潤及關聯關係，導致兩級稅計算結果出現偏差，甚至被稅局追補稅款及附加罰款。 專業實務上，通常會透過試算不同情景下的稅負變化，評估是否需要調整股息派發時間、管理費收取安排，甚至重新檢討集團內部交易定價。雖然香港沒有傳統意義上複雜的反避稅條文，但稅務局對刻意分拆利潤以爭取多重兩級稅優惠的安排，仍可能以「實質重於形式」原則作出質疑。因此，合規、清晰的利得稅稅率應用及計算紀錄至關重要。 關聯實體是什麼？兩級制限制與實務例子 在兩級稅制度中，最容易被忽略而又最關鍵的概念，就是「關聯實體是什麼」。簡單來說，關聯實體指在股權或控制權方面有一定程度關連的公司或業務，例如同一控股公司持有超過指定比例股權的多間子公司，或某個自然人以不同持股架構控制多間公司。兩級稅條例要求，在同一組關聯實體之中，一般只容許一間實體選用兩級稅優惠，其餘實體則須以單一標準稅率繳交利得稅。 這個限制是為了避免納稅人刻意將一個業務拆分成多間公司，每間公司各自享用首段低稅率，最終整體稅負大幅降低，與政策「扶持中小企」的原意背道而馳。因此，界定關聯實體是稅務規劃的重要步驟。一般會考慮：直接或間接持股比例、實際控制權、董事會控制、融資安排及經濟實質等因素，而不僅限於表面股權結構。 以一個簡化的利得稅兩級制例子說明：甲先生持有A有限公司100%股權，同時透過另一間控股公司間接持有B有限公司80%股權。A及B兩家公司雖然業務不同，但從稅務角度看，極有可能被視為關聯實體。倘若A及B於同一課稅年度各自有應評稅利潤，便不能同時各自申請兩級稅；通常須在報稅表格中選擇由A或B其中一間享用兩級稅，另一間則以標準稅率計稅。 在更複雜的集團中，可能牽涉多層中間控股公司，以及跨境持股結構。此時，必須仔細分析每層持股比例及實質控制安排；有時即使持股比例未達某個指定門檻，但若在董事委任權、財務支援或業務決策上存在明顯控制權，稅務局仍可能將相關公司視為關聯實體。因此，在設計集團架構或擬定重組方案時，最好預先評估「關聯實體」認定結果，避免日後觸犯法規或失去預期中的稅務優惠。 實務上，針對關聯實體及兩級稅的應用，可參考部分專業機構整理的案例與指引，例如從利得稅兩級制例子中，了解不同持股比例及架構下，稅務局如何判斷是否屬於同一關聯實體群組，以及如何選擇最合適的實體享用兩級稅。透過這些具體案例，可更清楚掌握條例背後的實際操作邏輯。 從企業管治角度看，清晰界定及披露關聯實體關係，不僅有助合規運用兩級稅，也有助銀行、投資者及潛在買家理解集團整體財務及風險狀況。若企業計劃未來上市、引入投資者或進行企業併購交易，事先整理好關聯實體架構圖，並配合完整的稅務計算及申報紀錄，將大大降低因兩級稅爭議引起的不確定性及潛在稅務負債。 Lucas AndradePorto Alegre jazz trumpeter turned Shenzhen hardware reviewer. Lucas reviews FPGA dev boards, Cantonese street noodles, and modal jazz chord progressions.…